Aunque muchas empresas se centran en el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) que repercute a sus clientes, es igualmente importante conocer cuándo y cómo solicitar la devolución del IVA soportado. En este artículo, desglosamos los principales supuestos en los que una empresa puede solicitar esta devolución, apoyándonos en la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido y otros reglamentos aplicables, con ejemplos prácticos que faciliten su comprensión.
¿Qué es el IVA soportado?
El IVA soportado es el impuesto que una empresa paga al adquirir bienes o servicios necesarios para su actividad económica. Por ejemplo, si una empresa compra material de oficina, el IVA incluido en la factura es el IVA soportado. Según lo dispuesto en los artículos 92 y 97 de la Ley del IVA, este importe puede ser recuperado, en su totalidad o en parte, a través de la declaración correspondiente, dependiendo de la naturaleza de la operación y otros factores.
¿Cuándo puede una empresa solicitar la devolución del IVA soportado?
Existen diversas situaciones previstas en la Ley en las que una empresa puede solicitar la devolución del IVA soportado:
Operaciones exentas de IVA
De acuerdo con los artículos 20 y 21 de la Ley del IVA, las empresas que realicen operaciones exentas, como ciertos servicios educativos, sanitarios o financieros, tienen derecho a deducir el IVA soportado en sus compras relacionadas con estas actividades. Por ejemplo, una escuela que adquiere material didáctico para sus clases puede solicitar la devolución del IVA pagado por estos artículos, dado que sus servicios están exentos de IVA.
Importaciones de bienes
Según el artículo 27 de la Ley del IVA, cuando una empresa importa bienes, debe abonar el IVA en la aduana. Este IVA soportado puede ser recuperado en su declaración del IVA. Un ejemplo sería una empresa que importa maquinaria para producción, que puede deducir el IVA soportado en la importación, obteniendo así un ahorro significativo.
Bajas de actividad o cierre de empresa
En caso de que una empresa cese su actividad o la reduzca significativamente, puede solicitar la devolución del IVA soportado sobre activos y existencias no vendidos, según lo dispuesto en el artículo 111 de la Ley del IVA. Por ejemplo, una tienda de ropa que cierra y aún posee inventario puede reclamar la devolución del IVA sobre la mercancía restante.
Exportaciones
Las exportaciones de bienes o servicios están exentas de IVA, conforme al artículo 21 de la Ley del IVA. Sin embargo, las empresas exportadoras pueden recuperar el IVA soportado en los insumos utilizados para la producción de los bienes exportados. Un productor de vino que exporte sus productos puede reclamar el IVA soportado en la compra de uvas y otros elementos.
Exceso de IVA soportado sobre el repercutido
En ciertos períodos, es posible que el IVA soportado supere al repercutido, como ocurre en sectores donde se incurren en gastos elevados antes de generar ventas. Según el artículo 116 de la Ley del IVA, las empresas pueden solicitar la devolución de la diferencia. Un ejemplo sería una startup que realiza grandes inversiones antes de obtener ingresos.
Proceso para solicitar la devolución del IVA
Para solicitar la devolución del IVA soportado, las empresas deben seguir un procedimiento específico y presentar los modelos adecuados ante la Agencia Tributaria:
Recopilación de Facturas
La empresa debe reunir todas las facturas que acrediten el IVA soportado. Estas facturas deben cumplir con los requisitos formales establecidos en el artículo 97 de la Ley del IVA y en el Reglamento de Facturación (Real Decreto 1619/2012).
Presentación del modelo correspondiente
Dependiendo de la situación específica de la empresa, se deberá presentar uno de los siguientes modelos:
- Modelo 303: Este es el formulario trimestral de autoliquidación del IVA. Es el más común y debe ser presentado por empresas que realicen actividades sujetas al IVA en España. Si al final del período fiscal el IVA soportado supera al repercutido, se puede solicitar la devolución en este modelo
- Modelo 360: Este modelo es utilizado para solicitar la devolución del IVA soportado en otros países de la Unión Europea por empresas españolas que no están establecidas en esos países. Se presenta de acuerdo con la Directiva 2008/9/CE
- Modelo 361: Se utiliza para la devolución del IVA a empresas no establecidas en la UE que no realicen operaciones en territorio español, pero han soportado IVA en sus compras. Este modelo sigue el procedimiento establecido en el artículo 119 bis de la Ley del IVA.
Esperar la resolución
La Agencia Tributaria tiene un plazo de seis meses para responder a la solicitud de devolución, conforme al artículo 115 de la Ley del IVA. Si no se recibe respuesta en ese tiempo, se considera que la solicitud ha sido desestimada por silencio administrativo.
Conclusión
La devolución del IVA soportado es una herramienta clave que puede mejorar la liquidez de las empresas. Una adecuada planificación del IVA no sólo optimiza los recursos financieros, sino que también permite a las empresas concentrarse en lo más importante: su crecimiento.